Con circolare n. 83/E del 28 settembre 2001, questa Agenzia ha
chiarito che rientra nell'ambito di applicazione dell'articolo 88, comma 2,
lettera b) del Testo unico delle imposte sui redditi, approvato con DPR 22
dicembre 1986, n. 917, l'attivita' libero-professionale intramuraria svolta
dalle Aziende sanitarie locali. In particolare e' stato osservato che le
aziende sanitarie locali assicurano l'obiettivo primario, che e' quello di
garantire, mediante risorse pubbliche, i livelli essenziali ed uniformi di
assistenza alla collettivita' tramite l'espletamento dell'attivita'
istituzionale ed affiancano ad essa, con lo scopo di completarla e
migliorarla, l'attivita' libero-professionale intramuraria.
Pertanto, in parallelo alla suddetta attivita' istituzionale ed entro
l'ambito di un quadro normativo che ne delinea limiti e modalita' di
svolgimento, l'Azienda consente e sostiene l'attivita' libero-professionale
intramuraria.
Quest'ultima, in relazione a quanto previsto dall'articolo 1 del
decreto del Ministero della Sanita' 31 luglio 1997, concernente "attivita'
libero-professionale e incompatibilita' del personale della dirigenza
sanitaria del S.S.N" e' l'attivita' che detto personale, individualmente o
in e'quipe, esercita fuori dell'orario di lavoro, in regime ambulatoriale
sia nelle strutture ospedaliere che territoriali, di day-hospital o di
ricovero, in favore e su libera scelta dell'assistito e con oneri a carico
dello stesso o di assicurazioni o fondi sanitari integrativi.
Essa, pertanto, pur presentando specifiche peculiarita' ed essendo
svolta con una propria organizzazione, e', pur sempre, un'attivita'
sanitaria svolta per garantire il diritto alla salute di tutta la
collettivita'. Le delineate connotazioni che caratterizzano l'attivita'
libero-professionale intramuraria svolta dalle aziende sanitarie locali,
consentono di ricomprenderla tra le attivita' sanitarie che, ai sensi
dell'articolo 88, comma 2, lettera b) del TUIR, non costituiscono, ai fini
delle imposte sui redditi, esercizio di attivita' commerciali.
Cio' premesso, si ritiene opportuno fornire chiarimenti sul
trattamento dell'attivita' in argomento, ai fini dell'IRAP, al fine di
consentire l'uniforme interpretazione della normativa.
L'articolo 10- bis, comma 1, del decreto legislativo 15 dicembre 1997,
n. 446, stabilisce i criteri generali per la determinazione del valore della
produzione netta delle amministrazioni pubbliche di cui all'articolo 1,
comma 2, del decreto legislativo n. 29 del 1993, tra cui sono ricomprese le
Aziende sanitarie locali.
Il successivo comma 2 dell'articolo 10-bis precisa che, se i soggetti
indicati nel comma 1 esercitano anche attivita' commerciali, possono optare
per la determinazione della base imponibile relativa alle attivita'
commerciali, secondo le regole previste dall'articolo 5.
A tal fine, lo stesso comma 2 dell'articolo 10-bis afferma che si
considerano attivita' commerciali quelle rilevanti ai fini delle imposte sui
redditi, ovvero, per i soggetti di cui all'articolo 88, comma 1, del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, esclusi dall'imposta sul reddito delle
persone giuridiche, quelle rilevanti ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto.
Le aziende sanitarie locali non sono ricomprese nell'articolo 88,
comma 1 del TUIR ed hanno soggettivita' tributaria passiva ai fini dell'
IRPEG; pertanto le attivita' da essa svolte, ai fini dell'IRAP, si
considerano commerciali se rilevanti per le imposte sui redditi.
L'attivita' libero-professionale intramuraria e' attivita' sanitaria
per la quale opera la decommercializzazione prevista dall'articolo 88, comma
2 del TUIR, percio' non assume rilevanza ai fini delle imposte sui redditi.
Conseguentemente, anche ai fini dell'IRAP, essa non e' configurabile
quale attivita' commerciale.
In conclusione, si precisa che, per l'attivita' libero-professionale
intramuraria, le Aziende sanitarie locali non possono esercitare l'opzione
prevista dal comma 2 dell'articolo 10-bis del decreto legislativo n. 446 del
1997, devono determinare la base imponibile con il metodo retributivo,
secondo i criteri previsti dallo stesso articolo 10-bis e applicare
l'aliquota dell'8,5 per cento stabilita dall'articolo 16, comma 2, del
medesimo decreto legislativo n. 446 (cfr. circolare n. 148/E del 26 luglio
2000 p. 7.4)
Le Direzioni regionali dovranno vigilare sulla corretta applicazione
delle presenti istruzioni, revocando eventuali difformi pronunce.
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